Skatt og skattemelding etter dødsfall

Avdøde i dødsåret

Skatteetatens A-18 forklarer at avdøde opphører å være eget skattesubjekt fra dødsfallstidspunktet. Inntekt og personinntekt frem til dødsfallet fastsettes for avdøde etter reglene for dødsåret.

Det er likevel viktig å skille mellom hvem inntekten fastsettes hos og hvordan dødsåret skattlegges samlet. Skatte-ABC presiserer at inntekt før og etter dødsfallet skal fastsettes særskilt selv om skatteloven § 2-15 i aktuelle tilfeller medfører at avdøde og etterfølger skattlegges for samlet inntekt under ett i dødsåret.

Inntekter, kostnader og formue etter dødsfallet kan i stedet høre til dødsboet eller den som overtar boet, avhengig av situasjonen.

Når dødsboet er eget skattesubjekt

Skatte-ABC A-18 beskriver at dødsbo som ikke er overtatt av gjenlevende ektefelle/samboer i uskifte eller av enearving, er eget skattesubjekt fra dødsfallet og frem til boets opphør.

Et slikt dødsbo kan ha både inntekt og formue og må håndtere skatteplikten mens boet består. Det kan for eksempel være aktuelt ved renteinntekter, utleie eller salg av eiendeler.

Skattemeldingen er en del av skiftearbeidet

Arveloven § 119 sier at det under privat skifte skal leveres skattemelding for inneværende år og for foregående år dersom den ikke allerede er levert, slik at riktig skatt kan legges til grunn for booppgjøret.

Før boet avsluttes bør dere derfor kontrollere:

• hvilke skattemeldinger som mangler
• om boet har hatt inntekter etter dødsfallet
• om eiendeler er solgt med mulig gevinst eller tap
• om det finnes uavklarte skattekrav
• om det bør holdes tilbake midler til skatt

Skattemessig kontinuitet

Ved arv videreføres mange av avdødes skatteposisjoner. Skatteloven § 9-7 og Skatte-ABC A-17 beskriver kontinuitetsprinsippet, blant annet for inngangsverdier og andre skatteposisjoner.

Det betyr at markedsverdien ved dødsfallet ikke automatisk blir ny skattemessig inngangsverdi for enhver arvet eiendel. Det finnes samtidig særregler og unntak, blant annet for enkelte boliger, fritidseiendommer og landbruks-/skogbrukseiendommer.

Skatt ved en bestemt eiendel må derfor vurderes konkret.

Før endelig utlodning

Ikke fordel hele kontantbeholdningen hvis det fortsatt kan komme skatt eller kostnader. En praktisk sluttkontroll bør avklare:

Ved næringsvirksomhet, utenlandske forhold, større verdipapirporteføljer eller komplisert eiendom bør skatterådgiver involveres.

• om alle relevante skattemeldinger er sendt
• om skatteoppgjør eller forventet skatt er kjent
• om boet har solgt eiendeler
• om arvinger overtar latente skatteposisjoner
• om det bør stå igjen en reserve før boet avsluttes